财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财政部
财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财会[1994]25号
1994年6月29日，财政部
鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在缴纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报缴纳所得税。现将企业所得税的会计处理方法规定如下：
一、科目设置
企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241，对外经济合作企业的科目编号为569），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。
企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301，对外经济合作企业的科目编号为278），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
企业应在“递延税款”科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。
外商投资企业取消“预交所得税”科目。
二、会计处理方法
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
（一）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。
（二）纳税影响会计法
1．纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行帐务处理。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
企业应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行帐务处理。“债务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。
2．在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。
3．企业应设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。
三、会计报表
企业应在“资产负债表”中的“资产总计”项目上增设“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款借项”项目（外商投资企业在“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额；在“所有者权益”（或“股东权益”）类项目上设置“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款贷项”项目（外商投资企业在“其他负债”类项目下，设置“递延税款贷项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税；并在“所得税”项目下增设“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。
企业应将“财务状况变动表”中的“本年利润”项目改为“本年净利润”项目，反映企业年度内实现的净利润（如为净亏损用“－”号表示）。取消“利润分配”部分中的“应缴所得税”（或“所得税”）项目。并在“本年净利润”类“加：不减少流动资金的费用和损失”项目下增设“递延税款”项目，反映企业年度内发生的递延税款。本项目应根据“递延税款”科目的贷方发生额填列（如为借方发生额用“－”号填列）。如企业当期“递延税款”科目既有贷方发生额，又有借方发生额，本项目应按借贷方相抵后的净额填列（如借方发生额大于贷方发生额用“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“利润总额”和“减：应缴所得税（或减：所得税）”两个项目。“利润分配表”中的“税后利润”项目改为“净利润”项目。“利润分配表”中的行次均往前提两行。
外商投资企业应在“无形资产及其他资产表”中的“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目。
四、原对时间性差异采用“应付税款法”进行核算，按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按“应付税款法”进行核算的事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原办法进行处理；新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算。
五、企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置“560以前年度损益调整”科目（外商投资企业的科目编号为5251，对外经济合作企业的科目编号为587），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。
企业由于调整以前年度损益影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“营业外支出”项目下，增设“加：以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失，在该项目中以“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“上年利润调整”（或“年初未分配利润调整数”）和“上年所得税调整”项目。
外商投资企业应将“财务状况变动表”中的“调整以前年度未分配利润和弥补亏损”项目改为“弥补亏损”项目。并取消“营业外收入”科目中的“以前年度收益”和“营业外支出”科目中的“以前年度损失”明细科目，以及“营业外收支明细表”中的“以前年度收益”和“以前年度损失”两个项目。
六、本规定自1994年1月1日起执行。
广播电视管理条例
国务院
广播电视管理条例
中华人民共和国国务院令
第228号
《广播电视管理条例》已经1997年8月1日国务院第61
次常务会议通过，现予发布，自1997年9月1日起施行。
总理李鹏
1997年8月11日
第一章总则
第一条为了加强广播电视管理，发展广播电视事业，
促进社会主义精神文明和物质文明建设，制定本条例。
第二条本条例适用于在中华人民共和国境内设立广播
电台、电视台和采编、制作、播放、传输广播电视节目等
活动。
第三条广播电视事业应当坚持为人民服务、为社会主
义服务的方向，坚持正确的舆论导向。
第四条国家发展广播电视事业。县级以上人民政府应
当将广播电视事业纳入国民经济和社会发展规划，并根据
需要和财力逐步增加投入，提高广播电视覆盖率。
国家支持农村广播电视事业的发展。
国家扶持民族自治地方和边远贫困地区发展广播电视
事业。
第五条国务院广播电视行政部门负责全国的广播电视
管理工作。
县级以上地方人民政府负责广播电视行政管理工作的
部门或者机构（以下统称广播电视行政部门）负责本行政
区域内的广播电视管理工作。
第六条全国性广播电视行业的社会团体按照其章程，
实行自律管理，并在国务院广播电视行政部门的指导下开
展活动。
第七条国家对为广播电视事业发展做出显著贡献的单
位和个人，给予奖励。
第二章广播电台和电视台
第八条国务院广播电视行政部门负责制定全国广播电
台、电视台的设立规划，确定广播电台、电视台的总量、
布局和结构。
本条例所称广播电台、电视台是指采编、制作并通过
有线或者无线的方式播放广播电视节目的机构。
第九条设立广播电台、电视台，应当具备下列条件：
（一）有符合国家规定的广播电视专业人员；
（二）有符合国家规定的广播电视技术设备；
（三）有必要的基本建设资金和稳定的资金保障；
（四）有必要的场所。
审批设立广播电台、电视台，除依照前款所列条件外
，还应当符合国家的广播电视建设规划和技术发展规划。
第十条广播电台、电视台由县、不设区的市以上人民
政府广播电视行政部门设立，其中教育电视台可以由设区
的市、自治州以上人民政府教育行政部门设立。其他任何
单位和个人不得设立广播电台、电视台。
国家禁止设立外资经营、中外合资经营和中外合作经
营的广播电台、电视台。
第十一条中央的广播电台、电视台由国务院广播电视
行政部门设立。地方设立广播电台、电视台的，由县、不
设区的市以上地方人民政府广播电视行政部门提出申请，
本级人民政府审查同意后，逐级上报，经国务院广播电视
行政部门审查批准后，方可筹建。
中央的教育电视台由国务院教育行政部门设立，报国
务院广播电视行政部门审查批准。地方设立教育电视台的
，由设区的市、自治州以上地方人民政府教育行政部门提
出申请，征得同级广播电视行政部门同意并经本级人民政
府审查同意后，逐级上报，经国务院教育行政部门审核，
由国务院广播电视行政部门审查批准后，方可筹建。
第十二条经批准筹建的广播电台、电视台，应当按照
国家规定的建设程序和广播电视技术标准进行工程建设。
建成的广播电台、电视台，经国务院广播电视行政部
门审查符合条件的，发给广播电台、电视台许可证。广播
电台、电视台应当按照许可证载明的台名、台标、节目设
置范围和节目套数等事项制作、播放节目。
第十三条广播电台、电视台变更台名、台标、节目设
置范围或者节目套数的，应当经国务院广播电视行政部门
批准。
广播电台、电视台不得出租、转让播出时段。
第十四条广播电台、电视台终止，应当按照原审批程
序申报，其许可证由国务院广播电视行政部门收回。
广播电台、电视台因特殊情况需要暂时停止播出的，
应当经省级以上人民政府广播电视行政部门同意；未经批
准，连续停止播出超过30日的，视为终止，应当依照前款
规定办理有关手续。
第十五条乡、镇设立广播电视站的，由所在地县级以
上人民政府广播电视行政部门负责审核，并按照国务院广
播电视行政部门的有关规定审批。
机关、部队、团体、企业事业单位设立有线广播电视
站的，按照国务院有关规定审批。
第十六条任何单位和个人不得冲击广播电台、电视台
，不得损坏广播电台、电视台的设施，不得危害其安全播
出。
第三章广播电视传输覆盖网
第十七条国务院广播电视行政部门应当对全国广播电
视传输覆盖网按照国家的统一标准实行统一规划，并实行
分级建设和开发。县级以上地方人民政府广播电视行政部
门应当按照国家有关规定，组建和管理本行政区域内的广
播电视传输覆盖网。
组建广播电视传输覆盖网，包括充分利用国家现有的
公用通信等各种网络资源，应当确保广播电视节目传输质
量和畅通。
本条例所称广播电视传输覆盖网，由广播电视发射台
、转播台（包括差转台、收转台，下同）、广播电视卫星
、卫星上行站、卫星收转站、微波站、监测台（站）及有
线广播电视传输覆盖网等构成。
第十八条国务院广播电视行政部门负责指配广播电视
专用频段的频率，并核发频率专用指配证明。
第十九条设立广播电视发射台、转播台、微波站、卫
星上行站，应当按照国家有关规定，持国务院广播电视行
政部门核发的频率专用指配证明，向国家的或者省、自治
区、直辖市的无线电管理机构办理审批手续，领取无线电
台执照。
第二十条广播电视发射台、转播台应当按照国务院广
播电视行政部门的有关规定发射、转播广播电视节目。
广播电视发射台、转播台经核准使用的频率、频段不
得出租、转让，已经批准的各项技术参数不得擅自变更。
第二十一条广播电视发射台、转播台不得擅自播放自
办节目和插播广告。
第二十二条广播电视传输覆盖网的工程选址、设计、
施工、安装，应当按照国家有关规定办理，并由依法取得
相应资格证书的单位承担。
广播电视传输覆盖网的工程建设和使用的广播电视技
术设备，应当符合国家标准、行业标准。工程竣工后，由
广播电视行政部门组织验收，验收合格的，方可投入使用
。
第二十三条区域性有线广播电视传输覆盖网，由县级
以上地方人民政府广播电视行政部门设立和管理。
区域性有线广播电视传输覆盖网的规划、建设方案，
由县级人民政府或者设区的市、自治州人民政府的广播电
视行政部门报省、自治区、直辖市人民政府广播电视行政
部门批准后实施，或者由省、自治区、直辖市人民政府广
播电视行政部门报国务院广播电视行政部门批准后实施。
同一行政区域只能设立一个区域性有线广播电视传输
覆盖网。有线电视站应当按照规划与区域性有线电视传输
覆盖网联网。
第二十四条未经批准，任何单位和个人不得擅自利用
线广播电视传输覆盖网播放节目。
第二十五条传输广播电视节目的卫星空间段资源的管
理和使用，应当符合国家有关规定。
广播电台、电视台利用卫星方式传输广播电视节目，
应当符合国家规定的条件，并经国务院广播电视行政部门
审核批准。
第二十六条安装和使用卫星广播电视地面接收设施，
应当按照国家有关规定向省、自治区、直辖市人民政府广
播电视行政部门申领许可证。进口境外卫星广播电视节目
解码器、解压器及其他卫星广播电视地面接收设施，应当
经国务院广播电视行政部门审查同意。
第二十七条禁止任何单位和个人侵占、哄抢或者以其
他方式破坏广播电视传输覆盖网的设施。
第二十八条任何单位和个人不得侵占、干扰广播电视
专用频率，不得擅自截传、干扰、解扰广播电视信号。
第二十九条县级以上人民政府广播电视行政部门应当
采取卫星传送、无线转播、有线广播、有线电视等多种方
式，提高农村广播电视覆盖率。
第四章广播电视节目
第三十条广播电台、电视台应当按照国务院广播电视
行政部门批准的节目设置范围开办节目。
第三十一条广播电视节目由广播电台、电视台和省级
以上人民政府广播电视行政部门批准设立的广播电视节目
制作经营单位制作。广播电台、电视台不得播放未取得广
播电视节目制作经营许可的单位制作的广播电视节目。
第三十二条广播电台、电视台应当提高广播电视节目
质量，增加国产优秀节目数量，禁止制作、播放载有下列
内容的节目：
（一）危害国家的统一、主权和领土完整的；
（二）危害国家的安全、荣誉和利益的；
（三）煽动民族分裂，破坏民族团结的；
（四）泄露国家秘密的；
（五）诽谤、侮辱他人的；
（六）宣扬淫秽、迷信或者渲染暴力的；
（七）法律、行政法规规定禁止的其他内容。
第三十三条广播电台、电视台对其播放的广播电视节
目内容，应当依照本条例第三十二条的规定进行播前审查
，重播重审。
第三十四条广播电视新闻应当真实、公正。
第三十五条设立电视剧制作单位，应当经国务院广播
电视行政部门批准，取得电视剧制作许可证后，方可制作
电视剧。
电视剧的制作和播出管理办法，由国务院广播电视行
政部门规定。
第三十六条广播电台、电视台应当使用规范的语言文
字。
广播电台、电视台应当推广全国通用的普通话。
第三十七条地方广播电台、电视台或者广播电视站，
应当按照国务院广播电视行政部门的有关规定转播广播电
视节目。
乡、镇设立的广播电视站不得自办电视节目。
第三十八条广播电台、电视台应当按照节目预告播放
广播电视节目；确需更换、调整原预告节目的，应当提前
向公众告示。
第三十九条用于广播电台、电视台播放的境外电影、
电视剧，必须经国务院广播电视行政部门审查批准。用于
广播电台、电视台播放的境外其他广播电视节目，必须经
国务院广播电视行政部门或者其授权的机构审查批准。
向境外提供的广播电视节目，应当按照国家有关规定
向省级以上人民政府广播电视行政部门备案。
第四十条广播电台、电视台播放境外广播电视节目的
时间与广播电视节目总播放时间的比例，由国务院广播电
视行政部门规定。
第四十一条广播电台、电视台以卫星等传输方式进口
、转播境外广播电视节目，必须经国务院广播电视行政部
门批准。
第四十二条广播电台、电视台播放广告，不得超国务
院广播电视行政部门规定的时间。
广播电台、电视台应当播放公益性广告。
第四十三条国务院广播电视行政部门在特殊情况下，
可以作出停止播出、更换特定节目或者指定转播特定节目
的决定。
第四十四条教育电视台应当按照国家有关规定播放各
类教育教学节目，不得播放与教学内容无关的电影、电视
片。
第四十五条举办国际性、全国性的广播电视节目交流
、交易活动，应当经国务院广播电视行政部门批准，并由
指定的单位承办。举办区域性广播电视节目交流、交易活
动，应当经举办地的省、自治区、直辖市人民政府广播电
视行政部门批准，并由指定的单位承办。
未经批准，任何单位和个人不得举办广播电视节目的
交流、交易活动。
第四十六条对享有著作权的广播电视节目的播放和使
用，依照《中华人民共和国著作权法》的规定办理。
第五章罚则
第四十七条违反本条例规定，擅自设立广播电台、电
视台、教育电视台、有线广播电视传输覆盖网、广播电视
站的，由县级以上人民政府广播电视行政部门予以取缔，
没收其从事违法活动的设备，并处投资总额1倍以上2倍以
下的罚款。
擅自设立广播电视发射台、转播台、微波站、卫星上
行站的，由县级以上人民政府广播电视行政部门予以取缔
，没收其从事违法活动的设备，并处投资总额1倍以上2倍
以下的罚款；或者由无线电管理机构依照国家无线电管理
的有关规定予以处罚。
第四十八条违反本条例规定，擅自设立广播电视节目
制作经营单位或者擅自制作电视剧及其他广播电视节目的
，由县级以上人民政府广播电视行政部门予以取缔，没收
其从事违法活动的专用工具、设备和节目载体，并处1万元
以上5万元以下的罚款。
第四十九条违反本条例规定，制作、播放、向境外提
供含有本条例第三十二条规定禁止内容的节目的，由县级
以上人民政府广播电视行政部门责令停止制作、播放、向
境外提供，收缴其节目载体，并处1万元以上5万元以下的
罚款；情节严重的，由原批准机关吊销许可证；违反治安
管理规定的，由公安机关依法给予治安管理处罚；构成犯
罪的，依法追究刑事责任。
第五十条违反本条例规定，有下列行为之一的，由县
级以上人民政府广播电视行政部门责令停止违法活动，给
予警告，没收违法所得，可以并处2万元以下的罚款；情节
严重的，由原批准机关吊销许可证：
（一）未经批准，擅自变更台名、台标、节目设置范
围或者节目套数的；
（二）出租、转让播出时段的；
（三）转播、播放广播电视节目违反规定的；
（四）播放境外广播电视节目或者广告的时间超出规
定的；
（五）播放未取得广播电视节目制作经营许可的单位
制作的广播电视节目或者未取得电视剧制作许可的单位制
作的电视剧的；
（六）播放未经批准的境外电影、电视剧和其他广播
电视节目的；
（七）教育电视台播放本条例第四十四条规定禁止播
放的节目的；
（八）未经批准，擅自举办广播电视节目交流、交易
活动的。
第五十一条违反本条例规定，有下列行为之一的，由
县级以上人民政府广播电视行政部门责令停止违法活动，
给予警告，没收违法所得和从事违法活动的专用工具、设
备，可以并处2万元以下的罚款；情节严重的，由原批准机
关吊销许可证：
（一）出租、转让频率、频段，擅自变更广播电视发
射台、转播台技术参数的；
（二）广播电视发射台、转播台擅自播放自办节目、
插播广告的；
（三）未经批准，擅自利用卫星方式传输广播电视节
目的；
（四）未经批准，擅自以卫星等传输方式进口、转播
境外广播电视节目的；
（五）未经批准，擅自利用有线广播电视传输覆盖网
播放节目的；
（六）未经批准，擅自进行广播电视传输覆盖网的工
程选址、设计、施工、安装的；
（七）侵占、干扰广播电视专用频率，擅自截传、干
扰、解扰广播电视信号的。
第五十二条违反本条例规定，危害广播电台、电视台
安全播出的，破坏广播电视设施的，由县级以上人民政府
广播电视行政部门责令停止违法活动；情节严重的，处2万
元以上5万元以下的罚款；造成损害的，侵害人应当依法赔
偿损失；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十三条广播电视行政部门及其工作人员在广播电
视管理工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，构成犯罪
的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政
处分。
第六章附则
第五十四条本条例施行前已经设立的广播电台、电视
台、教育电视台、广播电视发射台、转播台、广播电视节
目制作经营单位，自本条例施行之日起6个月内，应当依照
本条例的规定重新办理审核手续；不符合本条例规定的，
予以撤销；已有的县级教育电视台可以与县级电视台合并
，开办教育节目频道。
第五十五条本条例自1997年9月1日起施行。